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包装物可以做大文章

背景介绍

异特轮胎生产公司销售轮胎时，将包装物随同打包销售，合并定价为每个轮胎1000元，其中，包装物单价为200元，均为不含税价。排除电子万能实验机的位移传感器的故障后每个轮胎的进项税额为70微水洗车元，其中，包装物为20元。2006年5国家对有色金属材料领域的技术开发10分重视月份，异特公司共销售500个汽车轮胎。汽车轮胎的消费税税率为10%。

筹划分析

在我国，销售轮胎涉及到两个税种，增值税和消费税。采用包装物随轮胎打包销售的模式，一方面抬高了价格，减弱了公司的竞争力；另一方面，包装物的价格需并入销售额中，计算销项税额和消费税，增加了公司的应纳税额。

其实，异特公司完全可以在包装物上做文章，不将包装物销售，而是采用收取押金的形式，待到客户返还包装物时，再退还押金。如果是长期客户，由于包装物会循环使用，押金在较长时间内可以保留在异特公司。这样做的好处，一是，导游培训产品售价中可以扣除包装物的价值抄表系统，价格的降低对客户更有吸引力；二是，押金不用交税，大大减轻了税负。

如果将包装物租给客户使用呢？租金可否只交纳营业商超货架税？答案是否定的。税法认定，包装物租金属于随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，需要并入销售额计算应纳税额。

参考法规

①应税消费品连同包装物一齐出售的，无论包装物是否单独作价，均应并入销售额中计算应纳税额。

②收取包装物租金，在销货时作为价外费用并入销售额计算高炉检验情况逐步增多应纳税额。

③为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。对因逾期（按合同约定实际逾期或一年以上）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。对收取一年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。

④对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述规定处理。从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

特别提示企业采取收取包装物押金的方式节税，注意押金收回时间不要超过一年。但对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。

信息来源：上海证券报

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